用户都在这里讨论!
×
保存成功

欢迎访问91方案网

Ctrl+D 收藏91方案网

我要开店

当前位置:首页 > 新闻资讯 > 会计 > 公允价值计量的具体应用

公允价值计量的具体应用

公允价值计量在实际中的运用

随着金融市场的发展,企业对金融工具交易有了更多参与,这给现行会计计量模式带来了前所未有的压力,因为现行会计计量模式不能充分反映经济现实。因此,国际会计准则制定者开始倾向加强对公允价值计量的运用。1999年,IASC(2001年4月被国际会计准则理事会IASB取代)发布了第39号国际会计准则(IAS39)。该准则规定,特定的金融工具特别是为交易而持有或可供出售的衍生工具、负债及权益性证券,必须使用公允价值计量。该准则发布后遭到了质疑甚至抨击。2001年8月,IASB宣布将着手对IAS39进行修订。2002年,修订方案的征求意见稿发布并公开征求意见。该征求意见稿建议,在与金融工具相关的交易发生时,给予企业对金融工具应用公允价值会计的不可撤销的选择权。2003年12月,IASB发布了修订后的IAS32和IAS39.经过广泛咨询后,修订后的准则改进不少。

推广运用公允价值计量有许多好处。其一,用公允价值计量衍生工具将使其能在表内反映,这让财务报表使用者对企业真实财务状况有更好的理解,也容易评价企业通过使用衍生工具进行风险管理的有效性。其二,削弱了“摘樱桃”的动机。根据现行会计计量模式,金融工具价值的变动仅在实际发生时予以确认。这样,企业可能仅仅为了增加会计利润而进行某项交易,以此掩盖核心业务的不良业绩。其三,公允价值计量的广泛应用可以使金融工具计价模式更加一致,金融工具将在相同的时点、根据相同的原则进行计量。

但是,由于公允价值具有计量属性上的不确定性、变动性和集合性,因而其所形成的会计计量模式在理论上是令人困惑的,FASB亦未就公允价值计量提出一个完善的理论框架。这必然带来新的问题和在实际应用上的困难,主要体现为:

1、信息质量的可靠性难以保证。相对于具有客观性、确定性和可验证性的以实际交易为基础的历史成本计量,公允价值计量虽然在财务报表中能提供更为相关的信息,但因其具有不确定性、变动性和集合性,因此难以满足会计信息可靠性的质量要求。

2、公允价值计量的实际操作难度大。有不少财务报表项目如一些没有相关市场价格的金融工具,其公允价值不容易确定。在这种情况下,现值计量常常就是估计其公允价值的最好技术。但是,因为未来现金流量的金额、时点和货币时间价值等等都是不确定的,在计量的操作上往往面临着很大困难,因而现值计量的复杂性亦是公允价值计量不易推广应用的难点。

3、公允价值计量可能增加财务报表项目的波动性。在公允价值计量模式下,经济环境和风险状况的变化以及企业自身信用的变化,都会引起企业财务报表项目的波动。也许有人认为,如果波动性存在,那么财务报表就应反映这种波动,这样报表使用者才能获得更相关的财务信息。但是,反映外部环境等变化所引起的损益的变动,可能并不能提供非常相关的信息,甚至可能误导财务报表使用者。

上一篇: 会计职业素养

暂时没有评论,评论一个吧?

您需要登录后才能评论 , 去登录

Powered by 91方案

Copyright © 91方案网 All Rights Reserved. 京ICP备16069459号-1